審計(jì)技術(shù)提示第1號—財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)

    財(cái)務(wù)欺詐作為舞弊的主要形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)反映，對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生巨大的危害。注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任制定審計(jì)計(jì)劃并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在由財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。以下因素可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對此予以充分關(guān)注，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

    一、財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅

    1．因競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降；

    2．主營業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大；

    3．會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或財(cái)務(wù)指標(biāo)異常或發(fā)生重大波動(dòng)；

    4．難以適應(yīng)技術(shù)變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)整等市場環(huán)境的劇烈變動(dòng)；

    5．市場需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；

    6．持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)重組或被惡意收購；

    7．經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負(fù)值，或雖然賬面盈利且利潤不斷增長，但經(jīng)營活動(dòng)沒有帶來正的現(xiàn)金流量凈額；

    8．與同行業(yè)的其他公司相比，獲利能力過高或增長速度過快；

    9．新頒布的法規(guī)對財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；

    10．已經(jīng)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理（ST）。


    二、管理當(dāng)局承受異常壓力

    1．政府部門、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等對公司獲利能力或增長速度的不合理期望；

    2．管理當(dāng)局對外提供的信息過于樂觀而導(dǎo)致外界對其產(chǎn)生不合理的期望；

    3．為了滿足增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券等對外籌資的條件；

    4．可能被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理（ST）或退市；

    5．急于擺脫特別處理（ST）或恢復(fù)上市；

    6．為了清償債務(wù)或滿足債務(wù)約束條款的要求；

    7．不良經(jīng)營業(yè)績對未來重大交易事項(xiàng)可能產(chǎn)生負(fù)面影響；

    8．為了實(shí)現(xiàn)設(shè)定的盈利預(yù)測目標(biāo)、銷售目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)或其他經(jīng)營目標(biāo)。


    三、管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使

    1．管理當(dāng)局的薪酬與公司的經(jīng)營成果掛鉤；

    2．管理當(dāng)局持有的公司股票即將解凍；

    3．管理當(dāng)局可能利用本公司股票價(jià)格的異常波動(dòng)謀取額外利益。


    四、特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)

    1．科技含量高，產(chǎn)品價(jià)值主要來源于研發(fā)而非生產(chǎn)過程；

    2．市場風(fēng)險(xiǎn)很大，很可能在投入了巨額研發(fā)支出后卻不被市場接受；

    3．產(chǎn)品壽命周期短；

    4．大量利用分銷渠道、銷售折扣及退貨等協(xié)議條款。


    五、特殊的交易或事項(xiàng)

    1．不符合正常商業(yè)運(yùn)作程序的重大交易；

    2．重大的關(guān)聯(lián)交易，特別是與未經(jīng)審計(jì)或由其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大交易；

    3．資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量涉及難以證實(shí)的主觀判斷或不確定事項(xiàng)，如八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；

    4．尚未辦理或完成法律手續(xù)的交易；

    5．發(fā)生于境外或跨境的重大經(jīng)營活動(dòng)；

    6．母公司或重要子公司、分支機(jī)構(gòu)設(shè)在稅收優(yōu)惠區(qū)，但不開展實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)。


    六、公司治理缺陷

    1．董事會(huì)被大股東操縱；

    2．獨(dú)立董事無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；

    3．難以識別對公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的單位或個(gè)人；

    4．過于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，或涉及特殊的法人身份或管理權(quán)限；

    5．董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更。


    七、內(nèi)部控制缺陷

    1．管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上；

    2．有關(guān)人員相互勾結(jié)，致使內(nèi)部控制失效；

    3．內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無效；

    4．會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員變動(dòng)頻繁，或不具備勝任能力；

    5．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失效。


    八、管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠信

    1．管理當(dāng)局對公司的價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)倡導(dǎo)不力，或灌輸了不恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)；

    2．非財(cái)務(wù)管理人員過度參與會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定；

    3．公司、董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員曾存在違反證券法規(guī)或其他法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法規(guī)而被起訴；

    4．管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平；

    5．管理當(dāng)局向政府部門、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等就實(shí)現(xiàn)不切實(shí)際的目標(biāo)作出承諾；

    6．管理當(dāng)局沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷；

    7．管理當(dāng)局出于逃稅目的而采用不恰當(dāng)?shù)姆椒�減少賬面利潤；

    8．對于重要事項(xiàng)，管理當(dāng)局采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，并試圖將其合理化。


    九、管理當(dāng)局與注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系異�；蚓o張

    1．頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

    2．在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生意見分歧；

    3．對注冊會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間作出不合理的限制；

    4．對注冊會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以向有關(guān)人士進(jìn)行詢證、獲取有關(guān)信息、與董事會(huì)進(jìn)行有效溝通等；

    5．干涉注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，如試圖對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)項(xiàng)目小組的人員安排施加影響。

                                                                 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
                                                                    2002年7月31日